Autor: Erick Leony, decano de la Escuela de Contaduría Pública y Auditoría de la Universidad Francisco Marroquín.

¿Cuál es la diferencia entre estados financieros de propósito general y estados financieros de propósito especial?

El propósito fundamental de los estados financieros es informar sobre la situación financiera de una entidad en una fecha determinada y sobre los resultados obtenidos por la realización de sus actividades de negocios durante el año terminado en esa fecha. Asimismo, se expone en ellos cómo se obtuvo y se utilizó el efectivo dentro de la entidad durante dicho período. 

Estados financieros de propósito general son aquellos que una entidad elabora para atender las necesidades de todos los usuarios de su información financiera (bancos, acreedores, proveedores, clientes, accionistas, entidades reguladoras, entre otros), considerados en conjunto, sin buscar énfasis o priorizar necesidades particulares de ningún usuario en concreto, para lo cual se basan en marcos de referencia (estándares) establecidos por organismos internacionales tales como el Comité Internacional de Normas de Contabilidad de la Fundación IFRS, organismo que emite las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) y las NIIF para las Pymes. Estos marcos de referencia plantean objetivos enfocados en lograr que la información financiera se presente de manera fiable y que la valoración de las distintas áreas sea determinada razonablemente, sin buscar objetivos de particulares.  

En el caso de Guatemala, justamente los ejemplos más cercanos que podemos mencionar que son considerados estados financieros de propósito general son los elaborados de acuerdo con las NIIF o las NIIF para las Pymes, destinados a ser utilizados por diversas entidades para atender requerimientos de información financiera con fines de administración del negocio, financiamiento o inversión.

Estados financieros de propósito especial son aquellos con los que, a diferencia de los de propósito general, se pretende cumplir con objetivos particulares, tales como determinar la base imponible para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta, atender condiciones de información financiera planteadas en contratos; o bien aplicar criterios establecidos para jurisdicciones específicas o para sectores particulares de negocios. Este tipo de estados financieros plantean retos de inconsistencia de criterios de reconocimiento y medición, al intentar realizar comparaciones con estados financieros de otros países o bien con estados financieros de propósito general. Es importante indicar que, debido a que su enfoque está orientado a cumplir objetivos particulares, el uso de estos, como base de análisis y decisión por parte de usuarios que busquen otros propósitos, puede no ser el adecuado.

En el caso de Guatemala, los ejemplos más cercanos que podemos mencionar para estados financieros de propósito especial son los estados financieros elaborados siguiendo políticas y prácticas establecidas por las entidades para cumplir con la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 

Adicionalmente, en el caso de entidades de giro no lucrativo, por ejemplo, también es usual encontrar estados financieros elaborados siguiendo políticas y prácticas enfocadas al cumplimiento de contratos, o criterios enfocados a fines de rendición de cuentas según parámetros particulares, tales como la base de efectivo o de efectivo modificado.

Requerimientos de la banca guatemalteca sobre auditoría de estados financieros

Desde el 2010 la banca local ha requerido estados financieros de propósito general (NIIF o NIIF para las pymes) debidamente auditados, para deudores que sobrepasan los Q5 000 000 de endeudamiento total (equivalente a US$650 000 aproximadamente). A raíz del nuevo reglamento de riesgo crediticio de la banca, y a partir del 2025, el requerimiento de presentar estados financieros de propósito general auditados será incrementado a Q20 000 000 (equivalente a US$2 600 000 aproximadamente), mientras el límite de Q5 000 000 únicamente requerirá que los estados financieros sean auditados; es decir, las entidades financieras admitirán que los estados financieros auditados que se presenten en estos casos sean de propósito especial (elaborados de acuerdo con políticas y prácticas establecidas para cumplir con el ISR, por ejemplo).

Estados financieros de propósito general y de propósito especial y requerimiento de la banca guatemalteca de estados financieros auditados